Вопросы, связанные с характерными чертами раскрытия в учётной политике режима формирования облагаемой базы по налогу на прибыль, в основном весьма известны. В данной статье мы познакомимся с вопросами, раньше не освещавшихся в рамках колонки, и с нововведениями, включёнными в НК РФ, и которые нужно воспроизвести в учётной политике.
Начнём по порядку. С основных средств. Нас в этом случае будут интересовать не личные основные средства, а снятые в аренду. Вот, к примеру, такая обстановка. Компания берёт в аренду помещение на долгий период (скажем, года на 3), и создаёт его капитальную перепланировку (с согласования арендодателя, очевидно). Получаются так именуемые «неотделимые улучшения» снятого в аренду имущества (см. статью 623 ГК Российской Федерации), которые для целей налог учёта будут считаться амортизируемым имуществом (соответственно абзацу 5 пункта 1 статьи 256 НК РФ). А как же амортизировать такое имущество? Вот это-то и нужно отметить в учётной политике. Абзац 6 пункта 1 статьи 258 НК РФ предоставляет компании выбор из двух вариантов – или исходя из периода нужного применения снятого в аренду предмета, или исходя из периода нужного применения неотделимого улучшения.
Что предпочтительнее предпочесть? Это всё зависит от периода аренды. По-любому, срок начисления амортизации по неотделимому улучшению не обязан быть больше срока деяния договора аренды. Значит, выбор компании в действительности есть в том, чтобы при предпочтённом варианте период нужного применения был меньше периода договора аренды. С одной стороны, трудности тут никакой нет – избирай, что выгодно, и дело с концом. Ан нет! Появляется иной вопрос – а допустимо ли избирать вариант учёта в всяком определённом случае аренды либо нужно отметить в учётной политике единый подход? Логика подсказывает, что подход обязан быть общим, потому что это относится общей методологии налог учёта в компании, а не сиюминутными жаждами. Возможно, конечно, испытать отстаивать свою версию на уникальность выбора метода начисления амортизации по неотделимым улучшениям по всякому отдельно взятому контракту аренды в суде, но возможность выигрыша дела, как мне думается, будет мала. В особенности, в случае если у компании внезапно обнаружатся немедленно оба варианта выбора… Каков же результат? По всей видимости, тем не менее предпочтительнее ориентироваться на период нужного применения самого неотделимого улучшения.
Сейчас перейдём к материальным расходам. С 01.01.2015 законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О введении изменений в часть вторую НК РФ» в подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ были введены изменения, касающиеся режима включения в состав затрат стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря, устройств, лабораторного оборудования, спецодежды и др